Dagmara Nowak

Wczoraj omówiłam jakie spółki mogą skorzystać z modelu estońskiego CIT, dzisiaj chciałabym omówić pozostałe warunki jakie musi spełnić spółka przy tym modelu, a także jak będzie wyglądało jej opodatkowania oraz jakie inne obowiązki dokumentacyjne posiada przy opodatkowaniu estońskim CIT.

Warunek ponoszenia nakładów inwestycyjnych

Aby spółka mogła skorzystać z modelu estońskiego ma obowiązek ponosić nakłady inwestycyjne. W ustawie mamy dwie możliwości w co możemy inwestować pozostawiony w spółce zysk.

I możliwość - inwestycja w środki trwałe

Spółki, które chcą skorzystać z estońskiego CIT muszą ponosić nakłady inwestycyjne na nowe środki trwałe w wysokości wyższej niż:

• 15% (nie mniej niż 20 000 zł) w okresie dwóch, następujących po sobie, lat podatkowych, w których spółka opodatkowuje się estońskim CIT, lub
• 33% (nie mniej niż 50 000 zł) w okresie czterech lat podatkowych, w przypadku kiedy prowadzi znaczącą dla swojej działalności inwestycję i poinformuje o niej urząd skarbowy przed upływem dwóch pierwszych lat podatkowych.

Wzrost nakładów porównujemy do wartości początkowej środków trwałych z ostatniego dnia roku podatkowego poprzedzającego dwu lub czteroletni okres o którym mowa powyżej.

Uwaga! Pod uwagę bierzemy jedynie środki trwałe z grupy 3-8 KŚT z wyłączeniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego lub innych środków trwałych, które służą głównie celom osobistym udziałowców/akcjonariuszy lub członków ich rodzin.

Nakłady inwestycyjne to wydatki na zakup lub wytworzenie nowych środków trwałych, a także opłaty ponoszone na leasing finansowy.

Mali podatnicy i spółki rozpoczynające działalność mogą skorzystać z preferencji dotyczącej tego warunku i w trakcie dwóch pierwszych lat stosowania estońskiego CIT muszą ponieść nakłady w wysokości 7,5% (nie mniej niż 10 000 zł).

II możliwość - inwestycja w zatrudnienie

Spółka nie musi ponosić nakładów na środki trwałe, jeżeli ponosi wydatki na wynagrodzenia zatrudnionych osób fizycznych (z wyjątkiem udziałowców/akcjonariuszy). Wydatki te muszą być wyższe niż 20% (nie mniej niż 30 000 zł) porównując je do wydatków poniesionych w roku poprzedzającym dwuletni okres opodatkowania estońskim CIT.

Mali podatnicy i spółki rozpoczynające działalność mogą skorzystać z preferencji dotyczącej tego warunku i w trakcie dwóch pierwszych lat stosowania estońskiego CIT muszą ponieść nakłady na wzrost wynagrodzeń w wysokości 10% (nie mniej niż 15 000 zł).

Stawki podatku

• 15% dla małych podatników
• 25% dla innych podatników

Stawki mogą ulec zmniejszeniu o 5 punktów procentowych jeżeli spółka poniesie znaczne wydatki na cele inwestycyjne, to znaczy jeżeli wydatki wyniosą co najmniej 50% w każdym dwuletnim okresie opodatkowania estońskim CIT lub 110% w okresie czteroletnim.

Jeżeli przychody spółki przekroczyły 100 mln zł to może ona zrezygnować z opodatkowania modelem estońskim w kolejnym roku podatkowym lub dochody, które zostaną osiągnie w kolejnym roku podatkowym będą opodatkowane wyższą stawką podatku o 5 punktów procentowych.

Obowiązek podatkowy

Konieczność zapłaty podatku powodują następujące zdarzenia:

1. wypłata zysku netto (ale tylko tego zysku, który spółka wypracowała w momencie opodatkowania estońskim CIT) udziałowcom lub akcjonariuszom

2. pokrycie zyskiem netto strat spółki, które powstały w okresie przed wyborem przez spółkę estońskiego CIT

3. wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą spółki, np. prywatne zakupy wspólników/akcjonariuszy

4. dochód z nieujawnionych operacji gospodarczych -- przychody i koszty, które powinny być (zgodnie z ustawą o rachunkowości) ujęte w roku podatkowym w przychodach lub kosztach spółki, ale nie zostały w nich ujęte

5. dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku w przypadku łączenia, podziału lub przekształcenia podmiotów

6. ukryte zyski, czyli wypłaty na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów z nimi powiązanych np. wypłaty pożyczek, świadczenia wykonane na rzecz fundacji, umorzenia udziałów/akcji, równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego, darowizny, prezenty oraz wydatki na reprezentację

   Ukrytymi zyskami nie są:

   • wynagrodzenia dla udziałowców/akcjonariuszy do łącznej wysokości 5 krotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw oraz 5 krotności średniego wynagrodzenia w danej spółce, w tym również faktury wystawiane od jednoosobowych działalności gospodarczych udziałowców/akcjonariuszy,
   • wydatki i odpisy amortyzacyjne związane z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego lub innych składników majątku
   • kwoty pożyczki zwrócone udziałowcom/akcjonariuszom

Termin płatności podatku

• 20 lipca (lub 20 dzień siódmego miesiąca roku podatkowego) w przypadku kiedy zysk spółki przeznaczymy na wypłatę dywidendy lub pokrycie straty
• 31 marca (koniec trzeciego miesiąca) roku następującego po wyjściu z estońskiego CIT w przypadku dochodu z tytułu zysku netto, który w trakcie opodatkowania estońskim CIT nie był opodatkowany - podatek ten może zostać rozłożony na 3 lata, koniecznie trzeba będzie poinformować o tym urząd skarbowy, a ten musi wyrazić na to zgodę
• 31 marca (koniec trzeciego miesiąca) roku następującego po danym zdarzeniu gospodarczym w przypadku dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych
• 20 dzień miesiąca następującego po wypłacie lub wydatku w przypadku dochodu z tytułu ukrytych zysków
• 20 dzień miesiąca następującego po miesiącu przejęcia, przekształcenia w przypadku tytułu zmiany wartości składników majątku.

Kiedy spółka traci prawo do estońskiego CIT?

• w momencie złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania estońskim CIT
• wraz z końcem roku podatkowego, w którym spółka nie wywiązała się z poniesienia nakładów na środki trwałe lub wynagrodzenia
• wraz z końcem roku podatkowego, w którym spółka nie spełniła podstawowych warunków, czyli jej dochody pasywne były wyższe niż 50%, lub średnioroczne zatrudnienie było niższe niż 3 osoby
• wraz z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy w którym spółka zmieni strukturę udziałową, kupi udziały innych spółek, sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, nie prowadzi ksiąg lub prowadzi je wadliwie lub będzie stroną restrukturyzacji przedsiębiorstw

W momencie utracenia prawa do opodatkowania estońskim CIT, powrót do tej formy opodatkowania będzie możliwy dopiero po 3 latach podatkowych, które będą trwały nie krócej niż 36 miesięcy.

Jaką ewidencję musi prowadzić spółka opodatkowana estońskim CIT?

• spółka musi sporządzić i wysłać deklarację o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni rok (na odpowiednim wzorze, który zostanie opublikowany przez Ministerstwo Finansów) - do 31 marca (koniec trzeciego miesiąca roku podatkowego) kolejnego roku podatkowego
• osoba fizyczna będąca udziałowcem/akcjonariuszem spółki składa oświadczenie (do spółki) w jakich innych podmiotach posiada pośrednio lub bezpośrednio co najmniej 5% udziałów - do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego oraz przy zmianach w ciągu 14 dni od wystąpienia zmiany

Podatek od dywidendy u wspólnika

Jeżeli w okresie kiedy spółka będzie opodatkowana estońskim CIT zdecyduje się ona na wypłatę dywidendy na rzecz wspólników to dywidendy te będą opodatkowane w trochę innym sposób, niż standardowo.

Od podatku od dywidendy, jaki musi zapłacić wspólnik (w wysokości 19%) będzie można odjąć częściowo podatek, który spółka musiała zapłacić od tej dywidendy. Dzięki temu efektywna stopa opodatkowania wspólników podatkiem od dywidendy w przypadku estońskiego CIT będzie niższa niż standardowo.

Odliczenie od podatku PIT wspóników oblicza się według wzoru:

(udział wspólnika w kapitale spółki podatek CIT zapłacony przez spółkę) stopa odliczenia części CIT (stopa ta jest zależna od rodzaju podatnika - mały czy duży - oraz od stopnia ponoszonych nakładów inwestycyjnych - standardowe, czy podwyższone)

Co musi zrobić spółka żeby wejść na estoński CIT?

Przy estońskim CIT nie ma kosztów i przychodów przejściowych, w związku z czym nie trzeba prowadzić ewidencji podatkowej (oczywiście jeżeli nie mamy np. ukrytych zysków). W związku z tym w rozliczeniu za rok poprzedzający wejście na estoński CIT musimy wrócić z wyniku podatkowego do wyniku rachunkowego. Aby to zrobić musimy wykonać następujące kroki:

1. Zaliczyć do przychodów:
   • wszystkie te przychody, które do tej pory nie były zaliczone do przychodów podatkowych, ale były widoczne w wyniku finansowym
   • wszystkie te koszty, które były uwzględnione w kosztach podatkowych, ale nie były widoczne w wyniku finansowym
2. Zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów:
   • wszystkie te przychody, które do tej pory były zaliczone do przychodów podatkowych, ale nie były widoczne w wyniku finansowym
   • wszystkie te koszty, które nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ale były widoczne w wyniku finansowym
3. Ustalić dochód z przekształcenia - w momencie kiedy spółka powstaje w wyniku przekształcenia (z jednoosobowej działalności gospodarczej lub spółki osobowej), jeżeli już w pierwszym roku będzie chciała skorzystać z estońskiego CIT.

Dodatkowo w rozliczeniu rocznym za rok poprzedzający wejście w estoński CIT należy wyodrębnić w kapitale własnym kwotę niepodzielonych zysków lub strat, które zostały wypracowane przed wejściem w estoński CIT. Jest to koniecznie, gdyż ten zysk/strata nie będą opodatkowane estońskim CIT.

W kolejnych dniach wrzucę pozostałe informacje dotyczące zmian jakie czekają nas od nowego roku, więc zachęcam do śledzenia bloga.

Podziel się tym postem